Понятие и классификация доходов организации

Доходы и расходы организации

Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.
В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).

При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету.
Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).
В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

2.Признание доходов

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:
общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

4.Понятие о расходах организации, их характеристика

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы,

чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (подробно они будут рассмотрены в главе 19).

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Порядок признания, определение, состав доходов и расходов регулируют ПБУ 9 и ПБУ10. Порядок отражения информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности определен ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» , форма отчета о прибылях и убытках определена до 2011года Приказом Минфина 67н, а 2011 года – 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств приводящее к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия актив и возникновения обязательств приводящее к уменьшению капитала.

В соответствии с ФЗ 129-ФЗ второй по значимости формой бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации. В отличие от баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года. Информация содержащаяся в отчете позволяет определить порядок формирования, величину и источники формирования финансового результата за отчетный период. По данным этой отчетности можно определить составляющие финансового результата и проводить анализ экономической эффективности.

В отчете данные отражаются в соответствии с принципом начисления т.е доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денег.

В соответствии с ПБУ4/99 в отчете о прибылях и убытках должны быть указаны выручка от продажи, себестоимость, прочие доходы и расходы.

Экономические принципы составления отчетности о прибылях и убытках:

1.Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто). Означает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов). В соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ 10/99 выделены три раздела:
1) Доходы и расходы по обычным видам, 2)прочие доходы и расходы,3) корректировка прибыли. При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых составляет 5 и более процентов, показывают и соответствующую часть расходов.

3.Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации). Доходы и расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хоз. деятельности) они имели место, независимо от оплаты.

Отчет о прибылях и убытках формируется на основании данных аналитического учета по счетам 90.91,99,77,09.84. Отражение доходов и расходов на отдельных субсчетах счетов 90,91 в течение года нарастающим итогом позволяет оперативно составить отчет о прибылях и убытках за 1 квартал, полугодие, за 9 месяцев и за отчетный год.

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

* о порядке признания выручки организации;

* о способе определения готовности работ, услуг, продукции; выручка от выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду деятельности. Соответственно доходам по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования ПБУ 10/99).

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

* общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

* доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

* способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках. Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

* соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

* доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- ИНФРА-М, 2006г.- стр. 397-398

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и др. (внешние факторы); изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и др.(интенсивные); снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и др.(внепроизводственные факторы).

В работе анализируется: состав и структура балансовой прибыли, анализ факторов формирования балансовой прибыли предприятия и анализ оценки ее динамики; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; анализ прибыли (убытки) от внереализационных операций, анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Теория бухгалтерского учета нашей страны и устоявшаяся учетная практика, отражает мнение большинства отечественных экспертов, о том, что в РФ главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. В условиях России это вполне объяснимо. Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре капитала и финансовой устойчивости, а не об экономической привлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования финансового результата в самых разных разрезах деятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а доказательство своей конкурентоспособности и умение быстрыми темпами наращивать свои и чужие капиталы.

Хозяйствующих субъектов направленная на получение прибыли сегодня сильно зависит от экономической информации. Качество данной информации влияет на получение прибыли через принимаемые решения, включая определение клиентов, поставщиков и потенциальных партнеров. Источником данной информации может являться бухгалтерская отчетность.

Замечание 1

Бухгалтерская и иная финансовая отчетность должна содержать достоверные данные и давать полное представление о финансовом состоянии предприятия на определенную дату, о финансовых результатах его деятельности необходимое пользователям данной отчетности для принятия правильных экономических решений.

Сожержание бухгалтерской отчетности

Содержание бухгалтерской отчетности, в том числе данных о финансовых результатах регламентируется документами нормативного регулирования бухучета. Алгоритм расчета показателей финансовых результатов в отчетности определяется «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Положения данного документа носят рекомендательный характер. Основные показатели использования прибыли и финансовых результатов указываются в Бухгалтерском балансе, в Отчете о финансовых результатах и в Отчете об изменениях капитал а.

Наибольшее значение принадлежит отчетной форме о финансовых результатах - Отчету о финансовых результатах. Именно в нем отражаются данные, определяемые нормативными документами в качестве показателя финансовых результатов.

Рисунок 1. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

На рисунке 1 представлен основной раздел Отчета о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах

Правила формирования Отчета о финансовых результатах устанавливаются третьим разделом Методических рекомендаций под названием «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках».

Первый раздел отчета содержит информацию об оценочных показателях деятельности предприятия. Доходы по обычным видам деятельности включают выручку, признанную компанией и отраженной в отчете по строке «Выручка» без налога на добавленную стоимость. К расходам при этом относят себестоимость этих продаж, коммерческие, управленческие расходы.

В себестоимости продаж учитываются прямые расходы в полном объеме, признанные при реализации товаров и услуг, с определенным размером выручки, и направленные на получение доходов от реализации. Данный показатель указывается в статье «Себестоимость продаж» в строке 2120 отчета. Величина этого показателя имеет прямую зависимость от учетной политики предприятия и непосредственно влияет на финансовый результат.

Коммерческие расходы или, как их еще называют, расходы на продажу включают в свой состав расходы на рекламу, маркетинговые мероприятия, заработную плату работников подразделений сбыта, доставку продукции до потребителя и прочие накладные расходы, которые возникают в процессе продажи. Обозначенный показатель указывается в статье отчета «Коммерческие расходы», в строке 2210.

В статье отчета «Управленческие расходы», в строке 2220 указываются расходы, связанные с управлением предприятием, а также общие расходы, которые не связаны с изготовлением конкретных видов продукции или услуг. Такие расходы отражаются в отчете при условии, что предприятие рассчитывает себестоимость продаж по принципу direct-costing, т.е. сокращенной себестоимости. Порядок расчета себестоимости и отражения общепроизводственных расходов должен быть закреплен учетной политикой предприятия.

Промежуточные итоги, характеризующие обычную деятельность предприятия качественно и представленные в качестве валовой прибыли и прибыли или убытка от продаж выделяются в первом разделе «Отчета о финансовых результатах» по одноименным статьям.

В строке 2100 по статье «Валовая прибыль» указывается разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами. Этот показатель рассчитывается на основании данных «Отчета о финансовых результатах», и не отражается в регистрах бухгалтерского учета. Его основная функция - информационная для экономического анализа и определения рентабельности производимой продукции, определения безубыточности производства.

В строке 2200 в статье «Прибыль или убыток от продаж» указывается разница между доходами от обычной деятельности и всеми видами расходов. Этот показатель является одним из важнейших в системе оценочных показателей всей деятельности организации и характеризует то направление деятельности, собственно ради которой и создавалась данная организация.

В статьях «Прочие доходы» и «Прочие расходы» представляются показатели доходов и расходов по тем операциям, которые, одновременно являются повторяющимися и обычными для предприятия, но не входят в обычную деятельность. Отдельно выделяются показатели процентов к получению и процентов к выплате в строках 2320, 2330, это доходы и расходы от выплаты и получения процентных платежей. Также в этом разделе отражаются доходы от участия в других организациях по строке 2310, фактически это получение дивидендов на вложенный капитал предприятия.

После заполнения данных по статьям рассмотренных выше в «Отчете о финансовых результатах» рассчитывается промежуточный итог, показывающий наличие прибыли или убытка до налогообложения. Этот итог рассчитывается непосредственно по данным отчета, и не находит отражения в системном учете. Здесь же, в строке 2410 отражаются налоговые платежи.

Итог «Отчета о финансовых результатах» является конечным финансовым результатом деятельности предприятия и представляется в качестве чистой прибыли или убытка отчетного периода в строке 2400 отчета.

Значение этого показателя достаточно велико. Этот важный агрегированный показатель, характеризующий деятельность предприятия за отчетный год. Одновременно это та сумма, которая отражает рост или снижение благосостояния собственников этого предприятия. Данный показатель неразрывно связан с развитием деятельности компании в последующие периоды.

Основные экономические принципы составления отчетности о финансовых результатах заключаются в следующем:

• недопущение взаимозачета между статьями доходов и расходов, отражение всех расходов и доходов в полном объеме;
• детализация доходов и расходов по видам;
• отражение доходов и расходов, возникших в отчетном периоде в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин.

Замечание 2

Следует отметить, что прочие расходы могут не указываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если расходы, а также связанные с ними доходы, возникли в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.

Страница 1

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом все большее значение придается полноте и достоверности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основные нормы о бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от № 34н 29.07.98 г. Эти нормы нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 06.07.99 г.

Практическое содержание понятий бухгалтерской отчетности о финансовых результатах регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных относятся «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» (в дальнейшем - Указания) № 4н от 13.01.2000 г. Порядок формирования показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности применительно к установленным формам в основном определяется «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (в дальнейшем - Методические рекомендации) № 60н от 28.06.2000 г. Следует сразу обратить внимание на целевую направленность указанного документа - рекомендации, т. е. порядок формирования отдельных показателей носит рекомендательный характер.

В соответствии с указаниями показатели финансовых результатов и использования прибыли представлены в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1), в «Отчете о прибылях и убытках» (ф. № 2) и в «Отчете об изменениях капитала» (ф. № 3).

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является Отчет о прибылях и убытках, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

Порядок формирования Отчета о прибылях и убытках регламентируется 3 разделом «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2)» указанных выше Методических рекомендаций. В свою очередь, разработка методических рекомендаций осуществлена на основе базовых норм в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (стр.010) представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, которая отражается по статье отчета «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». В свою очередь, к расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. При этом показатели формируются по моменту, по которому объект учета считается проданным, решение о чем закреплено учетной политикой организации.

В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Этот показатель отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020). Величина указанного показателя напрямую зависит от выбранных организацией элементов учетной политики и, соответственно, также влияет на величину финансового результата.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. Этот показатель отражается по статье отчета «Коммерческие расходы» (стр.030). Величина указанных расходов также зависит от элементов учетной политики, выбранной организацией.